Кто сдаёт?

Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур обязаны сдавать организации и ИП, не являющиеся налогоплательщиками НДС (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или освобождённые от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заполнение журнала экспедиторами :

В первой части журнала (Часть 1. Выставленные счета-фактуры) в графы 14 и 15 экспедитор должен перенести сведения из граф 9 и 8 строки «Всего к оплате» полученного счета-фактуры о стоимости услуг. Во второй части журнала (Часть 2. Полученные счета-фактуры) в графах 14 и 15 нужно прописать данные из граф 9 и 8 строки «Всего к оплате» выставленного от продавца счета-фактуры. Таким образом, по этим графам и в первой, и во второй частях журнала данные будут одинаковыми.

Куда сдаётся?

Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур сдаётся в ИФНС по месту постановки на учёт

Как сдавать?

Журнал сдаётся только в электронном виде через сайт налоговой или через спецоператора (электронный документооборот).

Когда сдавать?

В 2017 году журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур сдаётся:

• За I квартал - не позднее 20 апреля.
• За II квартал - не позднее 20 июля 2017 года.
• За III квартал - не позднее 20 октября 2017 года.

Образец заполнения

Инструкция по заполнению

Коды видов операций по НДС 2017-2018

В части 1 журнала учета указываются:

В графе 1 - порядковый номер записи.

1. счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленных:
2. комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю;
3. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав покупателю;
4. комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту (принципалу);
5. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комитенту (принципалу);
6. комиссионером (агентом) продавцу при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-комитентом (принципалом) на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) товаров от своего имени для комитента (принципала);
7. комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) при возврате комитенту (принципалу) принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) товаров от своего имени покупателю;
8. экспедитором при приобретении им от своего имени для клиента товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (клиенту);
9. экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретения имущественных прав покупателю (клиенту);
10. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, при приобретении ими от своего имени для покупателя (инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);
11. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);

В графе 2 - дата выставления.

В графе 3 - код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой);

При заполнении этой графы в графе 4 указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры.

В графе 6 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 4 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры;

В графе 7 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Эта графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

В графе 8 - наименование покупателя, указанное в строке 6 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 9 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в строке 6б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графах 10 - 12 - сведения из счетов-фактур (таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), полученных комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от продавца (продавцов), а также сведения из счетов-фактур, составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе.

В графе 10 - наименование продавца, указанного в графе 8 части 2 журнала учета.

В этой графе указывается наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала), а также экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора).

В этой графе также указывается наименование продавца-комитента (принципала), указанного в графе 8 части 2 журнала учета, при реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю.

В графе 11 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета.

Графа 11 не заполняется при отражении данных:

1. по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
2. таможенных деклараций в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;
3. заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 12 - номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), отражаемые в графе 4 (графе 6) части 2 журнала учета.

При заполнении графы 12 указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанным в графе 10 части 1 журнала учета, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала), составленного налоговым агентом, а также экспедитором и застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора). При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в этой графе также указываются регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При заполнении графы 12 комиссионером (агентом), реализующим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю, указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом-комитентом (принципалом), указанным в графе 10 части 1 журнала учета, комиссионеру (агенту);

В графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется.

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права двух и более комитентов (принципалов), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для двух и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору);

В графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется.

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору).

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права двух и более комитентов (принципалов), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из графы 8 по строке "Всего к оплате" по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для двух и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из графы 8 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору);

В графе 16 - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 17 - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 18 - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 19 - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

7(1). При регистрации счета-фактуры комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах 10 - 15 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами (в том числе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав) комиссионеру (агенту), экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика. Данные, указываемые в графе 15 части 1 журнала учета по каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору), в сумме должны соответствовать итоговым данным, отраженным в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика.

8. При отражении в части 1 журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) графы 16 - 19 части 1 журнала учета не заполняются.

При выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 18 процентов, в графах 15, 18 или 19 соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.

В части 2 журнала учета указываются:

В графе 1 - порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), полученных:

1. комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, от комитента (принципала);
2. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав от комитента (принципала);
3. комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
4. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав от продавца;
5. комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя (комитента, принципала) в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) товаров;
6. комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя в связи с возвратом продавцу-комитенту (принципалу) принятых покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени покупателю товаров;
7. экспедитором, приобретающим от своего имени для клиента товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
8. экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца;
9. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими от своего имени для покупателя (инвестора) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
10. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца;

В графе 2 - дата получения. C 1 октября 2017 года эту графу можно не заполнять (постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

В графе 3 - код вида операции полученного счета-фактуры по перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указываются одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой);

В графе 4 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры.

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, В графе 4 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак ";" (точка с запятой).

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов В графе 4 указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо номера и даты заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, В графе 4 журнала учета указываются номер и дата счета-фактуры, составленного налоговым агентом, указанным в пунктах 1 - 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации;

В графе 5 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.

При заполнении этой графы В графе 4 указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

В графе 6 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры.

При заполнении этой графы В графе 4 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры;

В графе 7 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.

Эта графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

В графе 8 - наименование налогоплательщика-продавца, указанное в строке 2 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 2 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 9 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанные в строке 2б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 2б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

Графа 9 не заполняется при отражении данных:

1. по счету-фактуре, составленному налоговым агентом, указанным в пунктах 1 - 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
2. таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 10 - наименование субкомиссионера (субагента) (указывается в случае приобретения и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени субкомиссионера (субагента).

В графе 11 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет субкомиссионера (субагента), указанного В графе 10.

В графе 12 - код вида сделки.

В этой графе комиссионер (агент), а также экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, указывают следующие коды вида сделки:

1. 1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала), покупателя (клиента, инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. 2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
3. 3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом, покупателем-инвестором) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом), застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени для комитента (принципала, покупателя-инвестора);
4. 4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю;

В графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная В графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры.

При отражении в части 2 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется.

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, В графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная В графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, В графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу).

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, В графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов В графе 14 отражается налоговая база, указанная В графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная В графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры (исправленного счета-фактуры).

При отражении в части 2 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется.

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика.

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость по каждому комитенту (принципалу).

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная В графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 16 - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная В графе 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 17 - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная В графе 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 18 - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная В графе 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 19 - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная В графе 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

При отражении в части 2 журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) графы 16 - 19 части 2 журнала учета не заполняются.

При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в графах 8 - 19 указываются исправленные данные. Если данные в графах 8 - 19 не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в счете-фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений.

При необходимости внесения изменений в журнал учета (в том числе после завершения налогового периода), регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в журнале учета за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений в следующем порядке.

В новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).

В случае ошибочной регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура (в том числе корректировочный).

При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.

Уточненные данные журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), прошнуровывается, его страницы пронумеровываются.

Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), - индивидуальный предприниматель.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

Штраф

Ответственность за непредоставление журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрена. Но можно получить штраф как за несвоевременное сообщение сведений налоговому органу (п.1 ст.129.1 НК РФ).

Закон

Приложение N 3

к постановлению Правительства

Российской Федерации

ФОРМА ЖУРНАЛА

УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ПРИМЕНЯЕМЫХ

ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,

И ПРАВИЛА ЕГО ВЕДЕНИЯ

Список изменяющих документов

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446,

от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)

Список изменяющих документов

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

I. Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,

применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Наименование налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) __

ИНН/КПП налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) _______

___________________________________________________________________________

за ___ квартал 20__ года

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

Дата выставления

Код вида операции

Номер и дата счета-фактуры

Наименование покупателя

ИНН/КПП покупателя

Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов

Наименование и код валюты

наименование продавца (из графы 8 части 2)

ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2)

номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2)

уменьшение

увеличение

уменьшение

увеличение

Часть 2. Полученные счета-фактуры

Дата получения

Код вида операции

Номер и дата счета-фактуры

Номер и дата исправления счета-фактуры

Номер и дата корректировочного счета-фактуры

Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры

Наименование продавца

ИНН/КПП продавца

Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом)

Наименование и код валюты

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего

В том числе сумма НДС по счету-фактуре

Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре

Разница НДС по корректировочному счету-фактуре

наименование субкомиссионера (субагента)

ИНН/ КПП субкомиссионера (субагента)

код вида сделки

уменьшение

увеличение

уменьшение

увеличение

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо _________ ___________

(подпись)(ф.и.о. )

Индивидуальный предприниматель

или иное уполномоченное лицо_________ ___________

(подпись)(ф.и.о. )

Реквизитысвидетельства огосударственнойрегистрациииндивидуального

предпринимателя ___________________________

II. Правила ведения журнала учета полученных

и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах

по налогу на добавленную стоимость

1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - журнал учета), ведется за налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии ), агентских (субагентских ) договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (субкомиссионера ), агента (субагента), договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика:

а) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

б) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

(п. 1 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(1). Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения настоящего раздела применяются только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26(1) и 26(2) Налогового кодекса Российской Федерации, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров).

(п. 1(1) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(2). В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору) на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в настоящего раздела договоров.

(п. 1(2) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(3). Журнал учета не ведется в следующих случаях:

а) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

б) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

(п. 1(3) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(4). Журнал учета состоит из двух частей - "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 журнала учета) и "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 журнала учета).

(п. 1(4) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

2. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981.

м) в - код вида сделки.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

В этой графе комиссионер (агент), а также экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, указывают следующие коды вида сделки:

1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала), покупателя (клиента, инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)

2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом, покупателем-инвестором) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом), застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени для комитента (принципала, покупателя-инвестора);

4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

н) в - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

о) в - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 по "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по "Всего к оплате" счета-фактуры.

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

п) в - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по "Всего к оплате" счета-фактуры (исправленного счета-фактуры). При отражении в журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость по каждому комитенту (принципалу).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

р) в - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

с) в - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

т) в - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

у) в - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

12. При отражении в журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) - части 2 журнала учета не заполняются.

При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в - указываются исправленные данные. Если данные в графах 8 - 19 не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в счете-фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

Абзацы третий - четвертый утратили силу. - Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981.

При необходимости внесения изменений в учета (в том числе после завершения налогового периода), регистрация (в том числе корректировочного) производится в журнале учета за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений в следующем порядке.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

В новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

В случае ошибочной регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура (в том числе корректировочный).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

Уточненные данные журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

13. Абзац утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), прошнуровывается, его страницы пронумеровываются.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 28.05.2013 N 446)

Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), - индивидуальный предприниматель.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур – это регистр, который ведут лица, работающие с учетом НДС, и по которому отчитываются в налоговые органы. Но так как многим не совсем понятно, кто конкретно сдает этот документ, постараемся разобраться с этим вопросом в данной статье.

Бланк журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур можно скачать по .

Лица, которые работают с участием НДС, обязуются выдавать и получать счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, а также отчитываться с помощью декларации по НДС. Вести отчетный журнал необходимо не всем, с чем мы разберемся немного позже, а пока стоит рассмотреть основные параметры документа.

Журнал составляется на бланке, предложенном налоговыми органами. Сам бланк состоит из двух независимых друг от друга частей: для полученных и выданных счетов-фактур по отдельности. В ходе проверки налоговые органы смотрят, насколько эти части соответствуют частям отчетности, предъявленной взаимодействующими компаниями.

Образец заполнения журнала полученных и выставленных счетов-фактур:

Так, из-за каких-либо несоответствий может возникнуть спорная ситуация, в результате которой налоговики могут потребовать предъявить к рассмотрению первичные документы, другие регистрационные книги или же сами счета.

Подается этот вид отчетности ежеквартально. Документ предоставляется только в электронном формате с использованием телекоммуникационного канала связи того оператора, который обслуживает сдающее документ лицо.

Регистр имеет важное значение для контролеров:

• С его помощью проверяется правильность и законность операций взаимодействия.
• Он отображает некоторые виды НДС, которые проследить тяжело.
• Дает представление о том, не производит ли отчитывающийся занижение сумм к оплате.

Когда сдают

Отчетный период для составления журнала учета счетов-фактур – это квартал. Именно за квартал отображаются сведения для контроля и анализа со стороны налоговиков. Более длительный период привел бы к скоплению информации, что затруднило бы подробный анализ.

Подача происходит до 20 числа месяца, следующего за отчетным. В 2017 году обязанные к отчетности лица сдают журнал до 20 января. Сроки предоставления последующих отчетов такие же. За первый квартал предстоит отчитаться до 20 апреля, а за второй до 20 июля.

Правила переноса последнего срока сдачи действуют в законном порядке, то есть если последний день выпал на выходной, то крайним сроком для подачи отчетности будет ближайший рабочий день, но во избежание путаницы и проблем стоит отчитываться заблаговременно, так и душа отчитывающегося будет спокойна.

Кто сдает журнал учета счет-фактур

Сдавать отчетность этого типа обязаны те лица, которые имеют обязательство вести данный учет. Стоит отметить, что не всегда такая обязанность сопровождает уплату НДС. Плательщик вполне может быть вообще не обязан его платить. Тогда отчетность состоит из НДС-ной декларации.

Последние коррективы в плане перечня организаций и предпринимательских лиц, обязанных сдавать этот отчетный документ, в Налоговом Кодексе состоялись в 2015 году, существенно его расширив, поэтому стоит знать, входит конкретный предпринимательский объект в число сдающих или нет.

Такая обязанность появляется у лиц, выступающих в виде посредника в различных видах сделок. Это лицо действует на благо клиента, но от своего имени.

Это может быть сделка, когда в нее привлечен комиссионер или агент. В таком случае именно объект, выступающий посредником, составляет и сдает отчетный документ. Экспедиторская деятельность также является причиной для подачи регистра.

Отдельно стоит отметить застройщиков, которые, по сути своей, привлекают третьих лиц без осуществления собственного участия. Они также входят в число тех, кто сдает журнал учета счетов-фактур.

Подробности о том, кто и как сдает журнал, смотрите в видео:

Дополнительные аспекты

Журнал учета полученных счетов-фактур – это всегда один документ, который состоит из двух частей. Его можно вести как в бумажном виде, подшивая заполненные документы, соблюдая хронологический порядок, так и в электронном. Этот регистр хранится на предприятии в течение четырех лет. Данные, указанные в нем, должны соответствовать данным, указанным в других регистрационных документах например, в книгах продаж и покупок. Так как сверка с этими носителями вполне может состояться в том случае, если у налоговых органов возникнут вопросы.

Этот регистр служит в основном для подсчета сумм к уплате и доказательства суммы НДС, которая подлежит вычету. Занижения или нарушения в составе обсуждаемой отчетности могут лишить предпринимателя права по возврату переплаченной суммы НДС.

Итак, обязанность вести журнал счетов-фактур в основном возлагается на посреднические лица, которые работают в разных сферах. Подается отчетность по истечении каждого квартала года, именно данные за квартал вносятся в состав. На основании проверки налоговые органы имеют право потребовать дополнительные данные или пояснения в случае выявления каких-либо несоответствий.

«Не дорого ценю я громкие права,

От коих не одна кружится голова.

Я не ропщу о том, что отказали боги

Мне в сладкой участи оспаривать налоги»

А. С. Пушкин

«Не дорого ценю я громкие права»

(Из Пиндемонти) 1836 г.

Документы, применяемые при расчетах по налогу на добавленную стоимость (НДС), не ограничиваются только счетами-фактурами, книгой покупок и книгой продаж. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур является важным налоговым регистром и отчетным документом по контролю НДС. Его обязаны вести и сдавать в налоговые органы посредники - организации и индивидуальные предприниматели, действующие в интересах третьих лиц от своего имени. Эта обязанность не зависит от применяемой системы налогообложения.

Что собой представляет журнал учета счетов-фактур, о сроках его сдачи и нюансах заполнения - в данной статье.

Кто обязан вести и сдавать журнал учета счетов-фактур?

С 01.01.2015 г. индивидуальные предприниматели и организации-посредники приобрели обязанность вести и сдавать в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Обязаны это делать не только плательщики НДС, но и лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей плательщика согласно статье 145 НК РФ, не признаваемые налоговыми агентами, если они выставляют/получают счета-фактуры при ведении деятельности в интересах другого лица от своего имени в рамках посреднических договоров или на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (пункт 5.2 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (редакция от 19.02.2018 г.).):

• посредники, действующие от своего имени, в интересах третьих лиц;
• застройщики, строящие объекты для инвесторов;
• экспедиторы, получающие вознаграждение только за организацию перевозки и учитывающие вознаграждение в составе доходов по налогу на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для ИП), налогу при УСН или ЕСХН.

Исключение - если достигнута договоренность между контрагентами о невыставлении счетов-фактур (Письмо МинФина РФ от 31.10.2016 г. № 03-11-11/63683).

Когда необходимо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур?

В 2018 г. журнал регистрации счетов-фактур посредник должен вести и предоставлять в тех налоговых периодах (кварталах), когда он осуществлял соответствующую посредническую деятельность, выставлял или получал счета-фактуры.

Способ представления журнала учета счетов-фактур в налоговую инспекцию?

Постановление Правительства РФ, описывающее формы документов, применяемых при расчетах НДС, разрешает вести журнал на бумажном носителе или в электронном формате.

Но, предоставляется журнал учета счетов-фактур в ФНС исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по установленному формату Приказом ФНС России от 04.03.2015 г. № ММВ-7-6/93@ (редакция от 13.04.2016 г.) «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме»:

Как заполнить журнал учета счетов-фактур?

Журнал содержит 2 раздела:

• Часть 1 «Выставленные счета-фактуры»;
• Часть 2 «Полученные счета-фактуры».

Рассмотрим заполнение журнала учета счетов-фактур на примере:

Посредник не платит НДС:

Заказчик ООО «ВЕТЕР» (общая система налогообложения ОСНО) - подписал договор комиссии от 01.12.2017 г. № 15 с ООО «ЛУНА» - посредником, не являющимся плательщиком НДС (упрощенная система налогообложения УСН).

Условия договора: ООО «ЛУНА» продает партию книг «Детские сказки» в количестве 200 штук, принадлежащие ООО «ВЕТЕР» на праве собственности, стоимостью 118 000 рублей (в т. ч. НДС 18% - 18 000 рублей). В качестве вознаграждения за услуги посреднику предусмотрена сумма в размере 17 000 рублей (без НДС).

На сумму проданных товаров ООО «ВЕТЕР» выставило в адрес ООО «ЛУНА» счет-фактуру от 01.12.2017 г. № 15. Этот документ ООО «ЛУНА» зарегистрировало в части 2 журнала учета счетов-фактур «Полученные счета-фактуры».

ООО «ЛУНА» и ООО «СТАРТ» заключили договор от 01.12.2017 г. № 1 на поставку книг - 200 штук, товар в тот же день был отгружен покупателю. ООО «ЛУНА» перевыставило счет-фактуру 01.12.2017 г. в адрес ООО «СТАРТ» на сумму 118 000 рублей (в т. ч. НДС 18% - 18 000 рублей). Этот документ ООО «ЛУНА» зарегистрировало в части 1 журнала учета счетов-фактур «Выставленные счета-фактуры».

Так как ООО «ЛУНА» не является плательщиком НДС, оно не выставляет счет-фактуру ООО «ВЕТЕР» на сумму своего вознаграждения, а оформляет акт на посредническое вознаграждение в сумме 17 000 руб. (без НДС) и заполняет отчет о проделанной работе.

Образец заполнения журнала учета счетов-фактур

Посредник является плательщиком НДС:

Если по тем же условиям ООО «ЛУНА» выступает плательщиком НДС (общая система налогообложения ОСНО), то на сумму своего вознаграждения оно выставит заказчику ООО «ВЕТЕР» счет-фактуру и акт на сумму 17 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 2 593,22 руб.). Этот счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж, но не в журнале учета счетов-фактур.

Коды видов операций в журнале учета счетов-фактур

При перекрестном контроле контрагентов - поставщиков и покупателей, которые участвуют в посреднической сделке, налоговые инспекторы обращают внимание, насколько верно указаны коды видов операций в соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 г.

Внесение исправлений в журнал учета счетов-фактур

Законодательно не утвержден вопрос предоставления в ФНС исправленного журнала учета счетов-фактур в случае обнаружения ошибки. Однако, лучше это сделать во избежание споров с налоговой инспекцией.

Пункт 12 Правил ведения журнала содержит инструкцию как вносить изменения в журнал, в том числе после завершения налогового периода. Запись, которая нуждается в исправлении, не зачеркивается. Вместо этого следует сделать две новые записи в том же периоде: первая - это «исходная», то есть неправильная запись, с отрицательным значением «−», вторая - исправленная запись с положительным значением «+». При удалении из журнала ошибочно сделанной записи зачеркивание тоже не применяется. В этом случае достаточно продублировать в этом же периоде эту запись, но с отрицательным значением «−».

Нюансы заполнения журнала учета счетов-фактур

Счета-фактуры, поступающие в компанию, подлежат регистрации в строгой хронологии по дате прихода, а выданные, соответственно, датируются в журнале учета выставленных счетов-фактур днем выдачи (составления). Данное правило также распространяется на исправленные или корректировочные документы и не зависит от способа получения документа: поступил он напечатанным на бумажном носителе или в электронном виде (Письмо Минфина от 28.12.2017 г. № 03-07-09/87722).

В журнале регистрируются только «транзитные» счета-фактуры - полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора.

Счета-фактуры на полную или частичную предварительную оплату (аванс), выданные третьим лицом в счет будущей сделки, и счета-фактуры на суммы дохода в виде вознаграждения, причитающихся посреднику, регистрации в журнале не подлежат.

Подведем итоги и обобщим главные правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в 2018 году:

• журнал ведется только в тех налоговых периодах (кварталах), когда осуществлялась посредническая деятельность в интересах третьих лиц от имени посредника и выставлялись / получались счета-фактуры. Счета-фактуры на предварительную оплату и вознаграждение в журнале не регистрируются (п. 1 (2) Правил ведения журнала);
• счета-фактуры, выставленные при продаже или приобретении товаров (работ, услуг) в качестве посредника, регистрируются в части 1 журнала «Выставленные счета-фактуры» на дату их составления (п. 3 Правил ведения журнала);
• счета-фактуры, полученные в качестве посредника при приобретении или продаже товаров (работ, услуг), регистрируются в части 2 журнала «Полученные счета-фактуры» по дате их составления (п. 3, 12 Правил ведения журнала);
• если компания - плательщик НДС или налоговый агент по НДС, сведения из журнала включаются в раздел 10 и 11 декларации по НДС. Отдельно сдавать журнал учета счетов-фактур в налоговую инспекцию не надо;
• если компания не является ни плательщиком НДС, ни налоговым агентом по НДС, то необходимо сдавать журнал учета счетов-фактур в налоговую инспекцию по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (кварталом), в электронном виде с верным указанием кодов видов операций;
• при обнаружении ошибки её следует исправить путем внесения в журнал записи с положительным или отрицательным значением и сдать его повторно в налоговый орган.

Начиная с 2015 года, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должен вестись исключительно посредниками , выступающими в роли лиц, которые представляют интересы заказчиков. Чаще всего, в данном случае идет речь про агентов и комиссионеров.

Кто сдает и когда в 2018 году

Помимо этого, к ним можно приравнять:

1. Экспедиторов , которые организовывают исполнение услуг с привлечением третьих лиц.
2. Застройщиков , которые организовывают строительство с привлечением подрядчиков.

Необходимо отметить, что обязанность по ведению учетных журналов никаким образом не связана с системой налогообложения , применяемой посредником. Также на это не влияет то, что посредник выступает в роли плательщика НДС или налоговым агентом.

Данный порядок следует из положений налогового законодательства Российской Федерации. Именно по этой причине торговые компании, которые ведут розничную торговлю и выступают в роли агентов, не должны вести документацию данного характера.

Отметим, что организации, которые ведут торговлю розничного типа, не должны осуществлять выставление счетов-фактур во время реализации товаров. В данном случае покупателям предоставляется чек или аналогичный документ, позволяющий подтвердить отчетность. Сюда также относят квитанции, ленты, выданные в контрольно-кассовом аппарате, и прочие доступные способы.

Помимо этого, покупатели товара в розницу не могут предъявлять НДС к вычету . Это говорит о том, что у налоговой инспекции отсутствует необходимость осуществлять контроль соответствия между вычетами и суммами, которые начисляются в бюджет по таким операциям.

В налоговом законодательстве РФ есть пункт, устанавливающий обязанности, предъявляемые к процедуре ведения журнала учета. В нем идет речь про лиц, которые выступают в роли посредников и имеют право на выставление подобных счетов. Просто же на лиц, являющихся посредниками, положения данного вида не распространяются.

Форма ведения и регистрации: основные требования

Прежде всего, необходимо разобраться с тем, с какой целью ведется данная документация . Дело в том, что посредники или другие лица, подходящие под эту категорию, не уплачивают НДС.

Посредники осуществляют ведение журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур с одной целью – информирование налоговой инспекции . Они должны передать в соответствующую организацию журнал. Их выставляют покупателям, а также получают от реализаторов в соответствии с посреднической деятельностью.

На основании документации компетентные лица могут осуществлять контроль того, насколько соответствует сумма НДС и начисления при реализации товаров суммам налогообложения, которые покупатели товаров данного вида принимают дополнительно к вычету. Точно также и наоборот, на основании информации из журнала можно узнать соответствие суммы покупок, НДС, которые были уплачены.

Исходя из вышеизложенной информации, следует отметить, что в журнале посредники должны осуществлять регистрацию следующей информации :

1. Счета-фактуры, в которых посредники выступают покупателям от своего имени при продаже товаров, владельцами которых являются заказчики. Заказчики должны осуществлять начисление налога на добавленную стоимость. Покупатели же имеют право осуществлять принятие налога к вычету.
2. Те счета-фактуры, которые заказчики выставляют покупателям по товарам, проданных лицами-посредниками. Сюда также может относиться не только непосредственно сама продукция, но и услуги, которые предоставляются.
3. Счета-фактуры, которые реализаторы решают выставить на имя посредников в процессе покупки товаров или же выполнения работ (предоставления услуг). На основании этих данных начисляется НДС.
4. Данные, которые посредники выставляют по товарам, купленным у продавцов. Помимо этого, под товарами также можно подразумевать услуги имущественного характера.

В том случае, если счет выставляется в размере вознаграждения, то его не нужно подвергать процедуре обязательно регистрации. Необходимо отметить, что выполнение проверки соответствия суммы НДС можно осуществить и без использования информации из журнала.

В данном случае контроль может быть выполнен посредством использования налоговых деклараций . Эти правила также регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. Следует отметить, что журнал учета счетов-фактур, которые были выставлены или получены, нужно вести каждый квартал. В начале нового квартала заводится новый журнал.

Необходимо отметить, что ранее ведение данной документации должно было осуществляться исключительно на бумажных носителях . При этом, в 2011 году ситуация несколько изменилась. Согласно законодательству, была введена возможность оформления журнала в электронном виде, что в значительной степени упростило работу.

К тому же, сдача отчетов налогового вида в соответствующую инстанцию также должна осуществляться в электронном варианте. То есть если вы ведете бумажный журнал, то в процессе подготовки для сдачи отчетности в любом случае потребуется перенести их на электронный носитель. Отметим, что в данном случае целесообразнее сразу же вести журнал в электронном виде.

В журнале необходимо осуществлять регистрацию всех счетов , как первичных, так и исправленных, а также корректировочных. Вся информация должна регистрироваться в порядке хронологии. Здесь идет речь про:

1. Дату, когда было произведено выставление электронного счета-фактуры.
2. Дату, когда было произведено составление бумажного счета-фактуры.
3. Дату проведения исправления.

Во время налогового периода полученных или выставленных счетов-фактур быть не может. Также происходят ситуации, когда они были составлены, но еще не передавались покупателю. В подобных случаях следует осуществлять заполнение только отдельных строк в документе . В данном случае имеется ввиду заполнение названия плательщика налогов, идентификационного кода и так далее. Части журнала, которые выполнены в виде таблицы, должны остаться пустыми.

Как обеспечить правильность

В целом сложностей в процессе ведения таких документов нет. Квалифицированные специалисты могут без проблем осуществлять ведение как бумажных, так и электронных типов журналов. При этом все же возникают ситуации, когда в документах возникают определенные ошибки или недочеты .

Чтобы подобной ситуации избежать, в штате должен работать специалист, который длительное время специализируется на ведении таких документов, регулярно изучает нововведения и требования, а также знает, каким образом правильно вести ту или иную счет-фактуру. Только в том случае, если ведение записей будет осуществлять квалифицированный специалист, каких-либо проблем с налоговой службой в процессе сдачи отчетности не возникнет.

Как и кому следует вести подобный журнал, можно узнать из данного видео.